En la anterior columna se habló de una de las estrategias más utilizadas en materia fiscal alrededor del mundo: la planificación fiscal. Su objetivo es obtener mayores ganancias tratando de evitar en la medida de lo posible el pago de impuestos dependiendo el sistema tributario del país o el estado en el que se configure el hecho y siempre optando por la decisión que le permita tener más beneficios y elegir aquellos lugares que manejen una baja o nula tributación.
En esta ocasión consideramos importante hablar sobre otro de los apartados que se encuentran dentro del Plan de Acción BEPS, que representa uno de los ejemplos de planificación fiscal, al contratar expertas y expertos que analicen, estudien y propongan a través de una revisión exhaustiva de las principales legislaciones de los países y los diversos tratados internacionales que han suscrito, sin formar parte dentro de alguno de ellos, pero beneficiándose de lo que se establece en ellos.
Esta figura, es conocida a nivel internacional como “treaty shopping”, Que significa el abuso de tratados internacionales. Si bien la finalidad de la firma de tratados internacionales es fortalecer las relaciones entre los estados en ámbitos deportivos, culturales, educativos, artísticos, económicos y otros más. Para Verónica Alessi, en su artículo “Treaty Shopping, abuso de los convenios internacionales”, el abuso de tratados internacionales se da, cuando personas ajenas ejecutan los convenios y, por ende, estas personas no participan en las negociaciones, pero si buscan beneficiarse de las ventajas que hay en ellos.
CONCEPTO DE TREATY SHOPPING
En el caso del treaty shopping, conocido como el abuso de tratados o convenios fiscales, algunos de los requisitos a considerar, es el caso de una persona que quiera obtener beneficios derivados de los convenios tributarios firmados entre estados, con el hecho de ser residente en alguno de los estados contratantes, tal cual lo estipula el Modelo de Convenio Tributario elaborado por la OCDE, Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico en su artículo 4, sin embargo, aunque no sea parte de alguno de los estados contratantes, y a través de estrategias puede obtener estos beneficios.
Dichas estrategias son conocidas como “treaty Shopping”, como residentes en un tercer estado buscan tener privilegios, es decir, beneficios que se encuentran dentro de un convenio suscrito por los estados contratantes. Derivado de lo anterior, la OCDE incorporó también dentro de las 15 Acciones BEPS, específicamente en la acción 6 el “Abuso de convenios fiscales.
Esta práctica es uno de los principales desafíos que se enfrentan dentro de la globalización a nivel mundial. Dentro del Plan BEPS de la OCDE, está acción representa una de las grandes preocupaciones para este Organismo Internacional y los países que participan a su vez en él.
ALGUNOS EJEMPLOS DE TREATY SHOPPING
Otro de los casos en los que interviene la figura del treaty shopping, es cuando se utilizan figuras de establecimiento permanente y se eligen jurisdicciones que tienen una baja o nula tributación para obtener el método de exención de uno de los estados contratantes.
¿QUÉ HA HECHO LA OCDE PARA CONTRARESTAR ESTA PRÁCTICA?
Algunos de los puntos importantes para tomar en cuenta en el tema de uso indebido de convenios son: el principal objetivo de convenios de doble imposición es promover los intercambios en cuanto a bienes y servicios, mover capitales y personas eliminando la doble imposición internacional. Es de resaltar que uno de sus objetivos es evitar la evasión y elusión fiscal.
Para la OCDE, una de las principales preocupaciones a nivel mundial es el abuso de los convenios tributarios, por ello, los países han incorporado cláusulas dentro de los convenios, por ejemplo, el estándar mínimo para contrarrestar las practicas del treaty shopping, coinciden en la flexibilidad derivado de las diferentes leyes. El treaty shopping es un término que fue utilizado por primera vez en Estados Unidos, para señalar cuando se está en búsqueda de la jurisdicción más favorable para obtener un pronunciamiento judicial.
En el caso del abuso de tratados, es causa de que muchos países estén buscando nuevas formas para firmar convenios los cuales tengan límites en cuanto a beneficios y efectos positivos para quienes intervienen.
En uno de los apartados se señala la importancia de las cláusulas convencionales o en su caso internas con el objetivo de impedir la concesión de beneficios del convenio cuando se consideren circunstancias no apropiadas, donde caben el diseño de las normas anti abuso en cuanto al convenio, y en caso de que la norma que se busque eludir sea la interna, el país tendría que diseñar normas anti abuso, por tanto, se puede deducir la importancia de la colaboración para lograr una mejor integración entre los convenios tributarios y las normas internas de cada uno de los países que intervienen en tratados y convenios internacionales.
FUENTES:
– Paraísos Fiscales, su impacto en la evasión y elusión fiscal del ISR, Tirado Gálvez Reyna Araceli págs. 104 a 106
